應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
一、納稅調(diào)整增加額
?。ㄒ唬嫼怂銜r不作為收益計入當期損益,但在計算應納稅所得額時應作為收益
1.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項目.在會計核算時按成本入賬,不計入利潤總額,；但在稅法上則應按產(chǎn)品的售價與成本之間的差額計入應納稅所得額.
2.在建工程試運行收入.稅法規(guī)定,企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入,應計入總收入予以征稅,不能直接沖減在建工程成本.
?。ǘ嫼怂闵献鳛橘M用或損失予以扣除,但在計算應納稅所得額時卻不允許扣除或不允許全額扣除
1.稅法規(guī)定不得扣除的項目.
（1）資本性支出.納稅人購置,、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出,不得稅前扣除.
?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出.納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得直接扣除.無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予稅前扣除.
（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失.不得稅前扣除.
?。?）各項稅收的滯納金,、罰金和罰款.但納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除.
?。?）自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?不得稅前扣除.
?。?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益,、救濟性捐贈,以及非公益,、救濟性捐贈,不得稅前扣除.
（7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,不得稅前扣除.
?。?）擔保支出.納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等,因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等,不得在稅前扣除.
?。?）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣支出,不得在稅前扣除.
?。?0）納稅人的存貨跌價準備金,、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金,、風險準備金,以及國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金,不得扣除.
?。?1）職工個人住房的折舊.企業(yè)已出售給職工個人的住房,不得在所得稅前扣除折舊費和維修管理費.
（12）與取得收入無關的其他各項支出,不得稅前扣除.
2.稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標準,但實際發(fā)生的費用超過法定范圍和標準的部分,應予以調(diào)整.
?。?）借款利息支出.以下二種情況應調(diào)整企業(yè)納稅所得：①企業(yè)向非金融機構的借款利息支出,超過銀行同期同類借款利息以上的部分.②企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出.
?。?）工資、薪金支出.納稅人發(fā)放的工資在計稅工資（包括基本工資,、獎金,、津貼、補貼,、年終加薪,、加班工資,以及與任職或受雇有關的其他支出.）限額范圍以內(nèi)的,在計算應納稅所得額時可據(jù)實扣除；超過計稅工資限額的部分不得扣除.現(xiàn)行計稅工資的月扣除最高限額為每人1600元.
?。?）職工工會經(jīng)費,、職工福利費、職工教育經(jīng)費.分別按照計稅工資總額的2%,、14%,、2.5%計算扣除（在計算扣除工會經(jīng)費時,凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的,其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除）.
（4）公益,、救濟性的捐贈.納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予扣除.超過部分,不得扣除.金融,、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出,在不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除.納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除.企業(yè),、事業(yè)單位,、社會團體等社會力量,通過非營利的社會團體和國家機關向福利性,、非營利性的老年服務機構,、紅十字事業(yè),、公益性青少年活動場所,、農(nóng)村義務教育的捐贈,準予在繳納企業(yè)所得稅的所得額中全部扣除.
?。?）業(yè)務招待費.全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰,；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的,不超過該部分3‰.企業(yè)應分段計算,超過部分計入應納稅所得額.
?。?）各類保險基金和統(tǒng)籌基金,經(jīng)稅務機關審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除.
?。?）固定資產(chǎn)租賃費.納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除,；納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費用.
?。?）壞賬損失及壞賬準備金.納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除.經(jīng)稅務機關批準,也可提取壞賬準備金.
?。?）財產(chǎn)保險和運輸保險費用.保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應計入當年應納稅所得額.
（三）在會計核算上確認為當期費用,在稅法上卻作為以后期間的費用
這類項目如產(chǎn)品保修費用,企業(yè)可以按一定的標準預提計入當期費用；而按照稅法規(guī)定,當期預提的產(chǎn)品保修費用不能從應稅所得中扣除,而應于實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用時,從應稅所得中扣減（此類差異實際是一種時間性差異）.
二、納稅調(diào)整減少額
?。ㄒ唬┰跁嫼怂闵献鳛槭找嬗嬋氘斊趽p益,但在計算應納稅所得額時不確認為收益
1.國債利息收入.納稅人購買國債取得的利息收入,不計入應納稅所得額.但購買國家重點建設債券和金融債券取得的利息收入,應照章納稅.
2.分回的利潤或股利收入.在成本法下,投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后分回的利潤或股利,會計核算上作為投資收益,計入當期損益.稅法規(guī)定,如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè),從被投資企業(yè)分回的利潤或股利,不計入應納稅所得額.但稅法同時規(guī)定,當被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時,分回的利潤或股利應補繳所得稅.
（二）在會計核算上不確認為費用或損失,但在計算應納稅所得額時可以扣減,如在連續(xù)5年的彌補期內(nèi),企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損,可以用當年的稅前利潤彌補.
（三）在會計核算上作為收益計入當期損益,但按稅法規(guī)定,確認為以后的納稅所得如在權益法下,投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤,確認投資收益,；而稅法規(guī)定,企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,才確認為納稅所得.
廣東 
